個人稅收遞延型養(yǎng)老保險適合中國嗎

　　個稅遞延型養(yǎng)老保險與我國國情有不適應(yīng)之處，其普適性和普惠性不足。但從完善養(yǎng)老保障體系的角度，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險增加了養(yǎng)老保險體系中市場化因素。

　　殷俊

　　8月14日，國務(wù)院正式對外公布《國務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》，從構(gòu)筑保險民生保障、完善多層次社會保障體系以及提出保險業(yè)的發(fā)展目標等十個方面作出具體要求，被保險業(yè)內(nèi)稱為新版“國十條”。新“國十條”最為引人關(guān)注的是“適時開展個人稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險試點”。根據(jù)保監(jiān)會的部署，試點將在明年啟動,上海基本確定位列其中。這也標志著，社會保障界一直呼吁的個稅遞延終于有了實質(zhì)性的動作。

　　中國個人補充養(yǎng)老保險繳費部分收入遞延征稅的政策幾乎是美國401k計劃的“移植物”，在美國運行良好的企業(yè)年金稅收政策，在中國也能復(fù)制嗎?

一、什么是個稅遞延型養(yǎng)老保險?

　　養(yǎng)老保險通常由三個支柱構(gòu)成，第一支柱是基本養(yǎng)老保險，第二支柱是企業(yè)養(yǎng)老保險(即企業(yè)年金)，第三支柱是個人儲蓄型養(yǎng)老保險(即商業(yè)養(yǎng)老保險)，其中第一支柱是公共養(yǎng)老保險，第二和第三支柱是私人養(yǎng)老保險(即補充養(yǎng)老保險)。個人稅收遞延型養(yǎng)老保險是國家鼓勵發(fā)展企業(yè)年金和商業(yè)養(yǎng)老保險的一種手段。

　　個人稅收遞延型養(yǎng)老保險，通俗地說，是個人工作時向企業(yè)年金計劃的繳費或向保險公司購買商業(yè)養(yǎng)老保險的保險費，這部分繳費收入不用繳納個人所得稅，待退休領(lǐng)取養(yǎng)老金時再繳納所領(lǐng)取的那部分收入的所得稅款，且稅率按照退休金對應(yīng)的應(yīng)繳納稅率計算。個稅遞延型養(yǎng)老保險的重點是享受個人所得稅的延稅優(yōu)惠，不是不交稅，而是在領(lǐng)取養(yǎng)老金的時候交稅。這一稅收優(yōu)惠政策旨在鼓勵職工主動參加補充養(yǎng)老險，提高自我養(yǎng)老保障水。

二、中國個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的萌芽、醞釀與成熟

　　2008年12月8日，國務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于當(dāng)前金融促進經(jīng)濟發(fā)展的若干意見》中明確提出“積極發(fā)展個人、團體養(yǎng)老等保險業(yè)務(wù)，鼓勵支持有條件企業(yè)通過商業(yè)保險建立多層次養(yǎng)老保障計劃，研究對養(yǎng)老保險投保人給予延遲納稅等稅收優(yōu)惠”。這標志著個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的萌芽，以稅收優(yōu)惠政策促進補充養(yǎng)老保險發(fā)展的探索之路由此展開。

　　長期以來，我國養(yǎng)老保險體系的三大支柱發(fā)展不衡，社會基本養(yǎng)老保險這一支柱不斷發(fā)展壯大，企業(yè)年金和個人儲蓄型養(yǎng)老保險發(fā)展滯后。推動個人儲蓄型養(yǎng)老保險的發(fā)展是完善多層次養(yǎng)老保障計劃的重要目標。

　　然而個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的醞釀幾經(jīng)周折。2017年4月國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于推進上海加快發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和先進制造業(yè)建設(shè)國際金融中心和國際航運中心的意見》，進一步鼓勵個人購買商業(yè)保險并要求適時進行個人稅收遞延型養(yǎng)老保險試點。但2017年12月國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》明確企業(yè)年金的個人繳費和企業(yè)繳費不得抵扣個人所得稅，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險的發(fā)展受阻。

　　隨后，全國保險會議明確表示要大力推行健康養(yǎng)老保險發(fā)展，支持上海開展個人稅收遞延型養(yǎng)老保險試點。緊接著2017年11月《上海保險業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出“推動上海開展個稅遞延型養(yǎng)老保險試點產(chǎn)品作為上海"十二五"期間上海國際金融中心建設(shè)的主要任務(wù)”，鼓勵試點開展，2017年6月上海市政府向國家財政部提交了開展“個稅遞延型養(yǎng)老保險”試點的方案，2017年12月財政部、人力資源和社會保障部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》，規(guī)定自2017年1月1日起，實施企業(yè)年金、職業(yè)年金個人所得稅遞延納稅的優(yōu)惠政策，標志著作為養(yǎng)老保障體系第二支柱的企業(yè)年金個人稅收遞延政策付諸實現(xiàn)。2017年,個人稅收遞延型養(yǎng)老保險將在上海試點。時隔6年后，個人稅收遞延型養(yǎng)老保險在曲折探索中實現(xiàn)了從萌芽到試點的轉(zhuǎn)變。

三、遞延型養(yǎng)老保險順應(yīng)了時代需要

　　雖然非延稅型和延稅型在稅收激勵方面有著相同的效應(yīng)，但由于兩種稅收模式繳稅的時間點不同，就可能面臨不同的邊際稅率，采用不同的稅收模式，最終個人實際繳納的稅收不盡相同。退休后收入會降低，即面臨較低的邊際稅率。如果采用延稅型養(yǎng)老保險，最終個人獲得的實際養(yǎng)老金收入會更高。目前，我國個人商業(yè)養(yǎng)老保險采用的是非延稅模式，進行延稅型養(yǎng)老保險試點相對于非延稅型養(yǎng)老保險能給納稅人帶來更多的實際收益，是一種改進，也是一大進步。

　　1.遞延型養(yǎng)老保險是應(yīng)對人口老齡化的需要

　　我國已經(jīng)邁入老齡社會且人口老齡化呈現(xiàn)加速趨勢。據(jù)預(yù)測2030年我國將迎來人口老齡化高峰，老年人口將達到3.51億。人口老齡化程度不斷加深意味著在基本養(yǎng)老層面，繳費人數(shù)減少，而領(lǐng)取養(yǎng)老金人數(shù)增多，這將給社會統(tǒng)籌養(yǎng)老金帶來巨大的壓力和挑戰(zhàn)。如果繼續(xù)單純依靠國家基本養(yǎng)老保險維持退休職工的基本生活，可能會導(dǎo)致生活水的下降或者國家財政為養(yǎng)老保險買單。而人口老齡化日益嚴重也會刺激對養(yǎng)老保險的需求，同時隨著人們生活水的提高，對養(yǎng)老保障的要求也在提升，需要多渠道充實養(yǎng)老保障來源。企業(yè)年金和個人儲蓄型養(yǎng)老保險理應(yīng)成為我國應(yīng)對人口老齡化的必然選擇。

　　遞延型養(yǎng)老保險作為一種政策導(dǎo)向，順應(yīng)了養(yǎng)老保險來源多元化的趨勢，鼓勵人們?yōu)樽约吼B(yǎng)老考慮，購買商業(yè)養(yǎng)老保險時享受稅收優(yōu)惠進一步刺激人們的購買欲，也能讓投保人在退休后多一份生活保障，不僅有助于滿足老年人基本生活需要，也能從一定程度上提高老年人的生活質(zhì)量。

　　2.遞延型養(yǎng)老保險順應(yīng)了多層次養(yǎng)老保障體系發(fā)展與完善的需要

　　我國養(yǎng)老保障三大支柱發(fā)展不衡，三個支柱的發(fā)展都存在一定的問題。基本社會養(yǎng)老保險雖然覆蓋面廣，但保障水比較低，個人賬戶空賬問題也難以解決。遞延型養(yǎng)老保險政策會鼓勵個人為自己退休后積累一部分養(yǎng)老金，從一定意義上來說，可以減輕基本社會養(yǎng)老保險的負擔(dān)。我國養(yǎng)老保障體系對第一支柱即基本社會養(yǎng)老保險依賴度過高，遞延型養(yǎng)老保險稅收政策可促進養(yǎng)老保險體系第二、三支柱的發(fā)展，在一定程度上改變養(yǎng)老保險三大支柱發(fā)展失衡的局面。

　　企業(yè)年金作為我國養(yǎng)老保障的第二大支柱參與率較低，影響較小。2017年，企業(yè)年金覆蓋職工人數(shù)僅占基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)的7.04%，企業(yè)年金替代率僅為5%左右，而主流發(fā)達國家企業(yè)年金的替代率在20%到30%之間，說明我國企業(yè)年金有很大的發(fā)展空間，2017年起實施的企業(yè)年金個人所得稅遞延的優(yōu)惠政策將促進第二支柱的發(fā)展。作為第三支柱的個人儲蓄型養(yǎng)老保險也由于人們對商業(yè)保險的信任度和認同度較低，發(fā)展較緩。國家出臺遞延型養(yǎng)老保險政策無疑會增強個人對商業(yè)保險的信心，同時又能讓投保人獲益。倘若遞延型養(yǎng)老保險得到消費者的認可，那么可以改變商業(yè)保險在我國養(yǎng)老保障體系中力量薄弱的局面，刺激養(yǎng)老保障第三支柱的發(fā)展，彌補養(yǎng)老保障體系中這一短板。更重要的是，個人儲蓄型養(yǎng)老保險的發(fā)展能夠調(diào)整養(yǎng)老保險三大支柱的比例，促進多層次養(yǎng)老保障體系的完善和健康發(fā)展。