原則是行業(yè)稅負(fù)只減不增

2012年，營改增率先在上海試點，已經(jīng)覆蓋交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。按照安排，今年5月1日，建筑業(yè)等剩余四大行業(yè)將全部納入營改增試點。作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，已經(jīng)積累了試點經(jīng)驗并釋放出了改革紅利。

“營改增”改的到底是什么?

在知名會計審計學(xué)家張連起看來，營改增的減稅效應(yīng)既不是傳統(tǒng)意義上的“政府補(bǔ)貼”，也不是定向返還的“芝麻鹽、胡椒面”。它意味著，這部分資金活水更有效率、更有效果地成為實體經(jīng)濟(jì)“潤滑劑”、創(chuàng)新驅(qū)動的“信號源”。

李克強(qiáng)總理格外看重營改增的意義，因而也格外關(guān)注此項改革的執(zhí)行效果。今年政府工作報告提及營改增時，強(qiáng)調(diào)要“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。3月18日的國務(wù)院常務(wù)會議上，李克強(qiáng)重申，在全面推開營改增試點的執(zhí)行當(dāng)中，務(wù)必確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，和既往的結(jié)構(gòu)性減稅中可能出現(xiàn)的有減有增的情況大不相同。有專家指出，每個企業(yè)作為行業(yè)一分子，行業(yè)稅負(fù)不增加，具體企業(yè)的稅負(fù)增減值得探討。進(jìn)項稅額多和少與企業(yè)所處的特定發(fā)展階段有關(guān)。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)投入多時，可抵的進(jìn)項稅額就多，反之就少。如何保證稅負(fù)整體不上升，涉及抵扣政策的規(guī)定。

此次營改增的一個關(guān)注焦點就是把所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，不僅量大、面寬、比重高，預(yù)計占抵扣總額的60%，而且被業(yè)內(nèi)人士解讀為釋放鼓勵投資的明確信號。

關(guān)鍵在“最后一公里”

營改增已勢在必行。在政府工作報告提出全面推開營改增試點的兩天后，財政部、國家稅務(wù)總局就發(fā)出通知。財稅部門表示，將在全面推開營改增試點前盡快安排國稅、地稅部門早日對接，切實做到無縫銜接、滑過渡、按時辦結(jié)，交接過程中不給納稅人增加不必要的負(fù)擔(dān)。

據(jù)悉，2012年到2015年的營改增，從地稅到國稅移交納稅戶共計約150萬戶，但每次都有100天的準(zhǔn)備時間。而此次不足兩個月的準(zhǔn)備時間，一次性移交接千萬戶的納稅人，這對于國地稅來說也是一個挑戰(zhàn)。

具體來看，剩余各個行業(yè)都有自己的困難。比如進(jìn)項稅額抵扣如果還是依據(jù)發(fā)票，那么建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，都可能會因為發(fā)票獲取困難，而使得一些本來應(yīng)該抵扣的進(jìn)項稅額缺乏依據(jù)。財政部財科所所長劉尚希認(rèn)為，營改增工作越往后越復(fù)雜，怎么推進(jìn)需要考慮周全。

除此之外，改革后的增值稅在中央和地方之間的分享比例，同樣需要妥當(dāng)調(diào)整，從而緩解地方財政壓力，讓減稅效果在營改增實施過程中發(fā)揮最大效能。營改增既是一項稅制改革，又會倒逼財政體制改革，同時更關(guān)乎增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活力和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。最大程度減少改革阻力，讓所有行業(yè)共享減稅紅利，這是營改增必須啃掉的最大一塊“硬骨頭”。如何打通改革“最后一公里”將成改革關(guān)鍵。

營改增政策系列問答：

按照國務(wù)院統(tǒng)一部署，從5月1日起我國實施全面推開營改增試點。為幫助廣大納稅人和社會各界了解營改增政策、用好營改增政策，從今天起安徽省國家稅務(wù)局將連續(xù)推出營改增政策解讀和問答。也歡迎廣大讀者登錄安徽國稅官方網(wǎng)站或加入“安徽國稅”官方微信，直接了解營改增政策，咨詢業(yè)務(wù)問題。

一、為什么說營改增后建筑行業(yè)中的小企業(yè)稅負(fù)一定會下降?

答：營改增后，年銷售額在500萬元以下的建筑行業(yè)中的小規(guī)模納稅人都能適用增值稅簡易計稅方法：按照3%的征收率計算繳納增值稅。雖然增值稅的征收率也是3%，和營業(yè)稅時3%的稅率一致，但是由于增值稅是價外稅，按不含稅銷售額和3%的征收率計稅，實際稅負(fù)僅為2.91%，比原營業(yè)稅的3%要低。

案例：某小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)如果承接一個造價100萬元的建筑工程，營改增之前按3%稅率要繳納營業(yè)稅3萬元;營改增試點后，其取得的建筑勞務(wù)收入要先換算為不含稅收入(100÷1.03=97.09萬元)，再乘以3%征收率，實際只需繳納增值稅2.91萬元，因此，建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然下降。

二、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，要不要在工程所在地辦理稅務(wù)登記?應(yīng)該在企業(yè)所在地繳稅還是在工程所在地繳稅?

答：建筑企業(yè)如果持有效的外管證，只要向工程所在地國稅機(jī)關(guān)辦理報驗手續(xù)，不需要在工程所在地辦理稅務(wù)登記。建筑企業(yè)此前已經(jīng)在地稅部門進(jìn)行報驗且5月1日后沒有超出規(guī)定期限的，其報驗手續(xù)繼續(xù)有效，不需要再到工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)再辦理報驗手續(xù)。

建筑企業(yè)應(yīng)向工程所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)辦理納稅申報，企業(yè)在工程所在地預(yù)繳的增值稅可以抵減其申報的應(yīng)納稅額，當(dāng)期抵減不完的可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

三、建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，是自行開具增值稅發(fā)票還是由工程所在地國稅機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票?

答：建筑企業(yè)跨縣、市、區(qū)承接建筑工程，在營改增后應(yīng)按以下要求開具增值稅發(fā)票：

(一)一般納稅人應(yīng)自行向建筑服務(wù)購買方開具增值稅發(fā)票。

(二)符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，建筑服務(wù)購買方不索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人應(yīng)自行開具增值稅普通發(fā)票;建筑服務(wù)購買方索取增值稅專用發(fā)票的，小規(guī)模納稅人可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。

(三)不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人，可按規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票。

【備注】根據(jù)現(xiàn)行增值稅管理制度規(guī)定，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元的營改增納稅人為一般納稅人，未超過500萬元的營改增納稅人為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人資格實行登記制，登記事項由納稅人自行向其主管國稅機(jī)關(guān)辦理。

四、對勞務(wù)派遣行業(yè)，營改增后國家給予哪些扶持政策確保該行業(yè)的稅負(fù)只減不增?

答：根據(jù)營改增稅收政策規(guī)定，勞務(wù)派遣行業(yè)中的一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

勞務(wù)派遣行業(yè)中的小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

五、2017年5月1日營改增后，高速公路以及其他收費道路、橋、閘的通行費能不能抵扣增值稅?如果能，是不是必須要取得增值稅專用發(fā)票才能抵扣?

答：根據(jù)現(xiàn)行營改增稅收政策規(guī)定，2017年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù))上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

六、對于一般納稅人收取的2017年4月30日前開工的路、橋、閘通行費，國家有沒有相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策?

答：一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2017年4月30日前。