企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據(jù)月度或季度預繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

根據(jù)稅法實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預繳。

按月(季)預繳(一般是分季度預繳)，年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：

1.按月或按季計算應預繳所得稅額：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

2.繳納季度所得稅時：

借：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

3.跨年4月30日前匯算清繳，全年應交所得稅額減去已預繳稅額，正數(shù)是應補稅額：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應交稅金--應交企業(yè)所得稅

4.繳納年度匯算清應繳稅款

借：應交稅金--應交企業(yè)所得

貸：銀行存款

5.重新分配利潤

借：利潤分配-未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

6.年度匯算清繳，如果計算出全年應納所得稅額少于已預繳稅額：

借：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

貸：以前年度損益調(diào)整

7.重新分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配-未分配利潤

8.經(jīng)稅務機關(guān)審核批準退還多繳稅款：

借：銀行存款

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

9.對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預繳所得稅

借：所得稅

貸：應交稅金-應交企業(yè)所得稅(其他應收款--應收多繳所得稅款)

10.免稅企業(yè)也要做分錄：

借：所得稅

貸：應交稅金--應交所得稅

借：應交稅金--應交所得稅

貸：資本公積

借：本年利潤

貸：所得稅

涉及以前年度損益事項的調(diào)整

舉例說明：

假如某稅務局在對某物資集團公司上年度財務進行檢查時，發(fā)現(xiàn)支付新辦公樓裝修費用600000元，全部計入當年“管理費用”已知該集團公司所得稅率為33%，稅務局決定責令該公司按會計制度規(guī)定，對辦公樓裝修費用改作遞延資產(chǎn)處理，分10年攤銷。限期調(diào)整賬務，同時計算補交少交的所得稅款，并處以10000元罰款。

(一)根據(jù)稅務局的規(guī)定，該公司應作如下賬務處理;

1.按會計制度規(guī)定，裝修費用應記入“遞延資產(chǎn)”科目，分10年攤銷。

依此計算，該公司上年度多計費用540000元

(600000-600000/10=540000)，應予以調(diào)整:

借：遞延資產(chǎn)辦公樓裝修540000

貨：以前年度損益調(diào)整540000

2.由于多計管理費用從而使上年度少計利潤540000元，該公司上年度少交所得稅178200元(540000×33%=178200)予以調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整178200

貸：應交稅金應交所得稅178200

3.交納所得稅時:

借：應交稅金一一應交所得稅178200

貸：銀行存款178200

4.交納罰款

借：營業(yè)外支出Q10000

貸：銀行存款10000

5.將“以前年度損益調(diào)整”余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”(540000-178200=361800)

借：以前年度損益調(diào)整361800

貸：未分配利潤361800

6.假定法定公積金提取比率為10%，公益金提取比率為5%。應調(diào)整上年度利潤分配

借：未分配利潤54270

貨：盈余公積法定公積金36180

貸：盈余公積公益金18090

(二)在會計報表上應作如下披露:

1.資產(chǎn)負債表上:對于“以前年度損益調(diào)整”涉及的相關(guān)的資產(chǎn)負債項目，一律調(diào)整資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的年初數(shù)。如上例中的“遞延資產(chǎn)”“應交稅金”“未分配利潤”“盈余公積”等項目的年初數(shù)分別增加540000元、178200元、361800元、54270元。

2.在損益表上，對涉及上年度的“以前年度損益調(diào)整”事項，一律調(diào)整利潤表的“上年實際數(shù)”。為便于操作，應記明損益類相關(guān)科目金額，分項并入上年實際數(shù)，以便于與本年度實際數(shù)作同口徑比較。如上例中應將“管理費用”的上年實際數(shù)減少540000元。

3.在利潤分配表上，將“以前年度損益調(diào)整”余額，一律調(diào)整利潤分配表“本年實際欄”的“年初未分配利潤”數(shù)。同時，應對利潤表中“上年實際數(shù)”相關(guān)項目作同口徑調(diào)整，使調(diào)整后上年“年末未分配利潤”余額與調(diào)整后本年“年初未分配利潤”余額一致。

注：①國際上有兩種觀點：一種為“本期經(jīng)管成果觀點”，認為年度損益表只需包括企業(yè)正常發(fā)生的活動，而前期項目屬非經(jīng)濟性項目，不宜列入本期凈收益，而應直接調(diào)整留存收益的年初余額;另一種為“總括觀點”，認為年度損益表應包括報告期影響股東權(quán)益凈增減的經(jīng)濟業(yè)務，包括前期損益調(diào)整項目，都列入凈收益，從而更好地反映公司的獲利能力。國際會計準則第8號《本期凈損益、基本錯誤和會計政策的變更》接受了這兩種觀點，但把前者規(guī)定為“基準處理方法”，后者為“所允許的備選處理方法”。??參見《國際會計準則》。

②根據(jù)上述國際會計準則精神，對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進行處理。此處罰款支出1000元，因金額較小，可簡化處理。直接計入當年損益。

財政部1998年頒發(fā)的《股份有限公司會計制度??會計科目和會計報表》，保留了“以前年度損益調(diào)整”這一會計科目，但具體內(nèi)容及處理方法與上述規(guī)定相比有較大變動：

(一)在核算內(nèi)容方面，不僅核算公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項，還包括公司在資產(chǎn)負債表日和年度財務報告報出前發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項;公司由于調(diào)整增加或減少以前年度利潤而相應增(減)的所得稅，也在此科目核算。

(二)在會計處理方面，《股份有限公司會計制度??會計科目和會計報表》規(guī)定將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤”科目。

(三)在信息披露方面，《股份有限公司會計制度??會計科目和會計報表》規(guī)定公司本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益金額應調(diào)整年初未分配利潤數(shù)，以及相關(guān)項目的年初數(shù)或上年數(shù)。公司在資產(chǎn)負債表日后財務報告報出前發(fā)生的調(diào)整報告年度損益的事項，應調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。

按照上述規(guī)定，對涉及上年損益調(diào)整事項的賬務處理，至少必須經(jīng)過下列四步調(diào)整：(1)調(diào)整上年度損益;(2)調(diào)整上年度損益所影響的所得稅;(3)調(diào)整上年度未分配利潤;(4)調(diào)整上年度的利潤分配。

上述調(diào)整中對涉及到上年度損益事項的會計科目應用“以前年度損益調(diào)整”科目。