稅法的基本特征與法律特征

稅法作為法學學科的一個分支，是調(diào)整國家稅收關(guān)系的所有法律規(guī)范的總稱。通常對稅法的理解有廣義和狹義之分，廣義的稅法是指調(diào)整一切涉及稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱;狹義的稅法則僅指調(diào)整稅務(wù)機關(guān)與納稅人等稅務(wù)管理相對人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，即冠以“稅法”等規(guī)范名稱的法律。

稅法的基本特征

作為一種法律規(guī)范，稅法與其他法律一樣，是由國家制定或認可的，體現(xiàn)國家意志，并由國家強制力保障實施的社會規(guī)范。這種法律規(guī)范具有一般法律規(guī)范的共同特征。但是，由于稅法是以稅收關(guān)系為調(diào)整對象的，因而又區(qū)別于其他法律。下面將從三個方面對稅法的基本特征進行闡釋。

一、稅法在法律體系中的特殊地位

稅法究竟是屬于行政法還是經(jīng)濟法，始終是法學理論界爭論的重要課題。應(yīng)當說，稅法的絕大部分屬于經(jīng)濟法的范圍，即國家協(xié)調(diào)經(jīng)濟運行過程中所發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系;而稅法的形式則更多地體現(xiàn)行政法的特征，如主體一方必是行政主體(稅務(wù)機關(guān))、法律與國家行使權(quán)力直接相關(guān)(征稅權(quán))、當事人不能將權(quán)利和義務(wù)自由處分等。因此，簡單地將稅法歸于經(jīng)濟法或行政法都不準確。

稅法應(yīng)當作為一個獨立的部門法，這是因為：一是稅法具有其獨立的調(diào)整對象，即稅收關(guān)系，其中既包括大量的稅收經(jīng)濟關(guān)系;也有一部分稅收行政關(guān)系;二是稅法有特定的調(diào)整方法，稅法運用行政的、刑事的、民事的等多種方法對稅收關(guān)系進行綜合調(diào)整，但主要是行政手段;三是稅法有完整的法律體系，其中既包括實體法，也包括程序法，既包括各單行稅法，也包括正在制定的綱領(lǐng)性的稅收基本法。從上述各個方面的簡要分析可以看出，稅法是介于經(jīng)濟法與行政法之間，主要運用行政方法調(diào)整稅收關(guān)系的獨立的部門法。

稅法的法律特征

1.稅法是屬于公法性質(zhì)的部門法。通常劃分公法與私法的標準是，公法是保護整個國家和社會利益的法律，私法則是保護一切私人利益的法律。一般來說，不論是以利益、主體、目的、行為為標準，還是以法律關(guān)系為依據(jù)，稅法都具有典型的公法特征。

2.稅法是制定法。在行政法理論中有一項重要的原則，就是“法律保留”，即某些事項必須也只能由法律規(guī)定。所謂“稅收法定”就是法律保留原則的具體體現(xiàn)之一，即便是在很多實行判例法為主的英美法系國家中，稅法也是采用制定法即成文法的形式。我國的稅法就是由一系列成文的法律、法規(guī)和規(guī)家組成的。

3.稅法是行為法。行為法是相對于組織法而言的，主要規(guī)定各種組織的具體活動，而對各種組織的具體組織形式涉及較少。稅法主要規(guī)定國家與稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)與納稅人等稅務(wù)管理相對人在稅務(wù)活動中的稅收關(guān)系。因此，稅法主要是規(guī)定稅收主體的各種行為或活動。

4.稅法是運用綜合性調(diào)整手段的綜合部門法。稅法在調(diào)整稅收關(guān)系時主要依靠行政手段，但也采用某些民事和刑事的手段來保證稅收關(guān)系的正常運行，因此稅法的調(diào)整手段是綜合性的。

5.稅法表現(xiàn)形式的多樣性。這種多樣性是由稅收立法權(quán)限的多層次性決定的。體現(xiàn)在兩個方面：一是稅法有法律、條例、規(guī)定、辦法、實施細則等多種表現(xiàn)形式;二是稅收關(guān)系不僅由單行稅法所調(diào)整，而且被其他法律所調(diào)整，如憲法、刑法、經(jīng)濟法、行政法等。