2017年營改增賬務處理及經典案例.營改增對服務業的影響　

(一)降低了現代服務業的稅務負擔

在營改增稅制改革試點之前，服務業企業在采購環節繳納增值稅進項稅額，實現營業收入后，服務業企業按其營業額繳納營業稅，由于在繳納營業稅時無法抵扣采購環節支付的增值稅進項稅額，因此服務業企業既替供應商繳納了增值稅的進項稅，又繳納了按自身營業額全額計提的營業稅，這就導致了服務業企業重復納稅問題的出現。因為重復征稅的存在，服務行業的實際稅率也遠高于營業稅稅率5%。服務業的稅負偏高，在一定程度上抑制了我國服務業的蓬勃發展。

營改增稅制改革試點之后，試點范圍之內的現代服務業企業開始繳納增值稅，這就能夠在實現銷售之后，繳納增值稅銷項稅時抵消掉先前繳納的增值稅進項稅額，消除了重復征稅的問題，實現結構性減稅，尤其是降低上下游產業鏈條上的稅務負擔。例如上海市實施營改增1年，共計減稅達兩百多億元;廈門市營改增試點7個月，企業累計減稅3.57億元;截至4月底，北京市營改增總減稅379億元，試點改革企業稅負下降42.7%。

(二)促進現代服務業與制造業脫離

現代服務業可以分為生產性服務業和消費性服務業。生產性服務業主要是與制造業直接相關的配套服務業，是從制造業內部的生產服務部門獨立發展起來的。這些行業提供的服務有利于制造業等生產型企業的發展，是工業部門發展的助推劑。此次營改增首批試點的服務業主要是生產性服務業，在營改增之前這些行業繳納營業稅，生產型企業購入這些服務不能進行進項稅抵扣，增加企業的成本，因此制造業更傾向于發展為“大而全”或“小而全”的企業，即將服務部門內化而不是外化，這就不利于現代服務業從制造業中獨立出來。

“營改增”試點之后，從稅制上解決了長期以來將服務業內化的問題，不少企業開始主動將一些生產性服務業務轉為向外部發包，部分生產性服務業逐步從制造業中分離出來。2012年上半年，上海市就有“上海電氣”、“上海汽車”和“上海華誼”等25家大型制造業企業集團和部分現代服務業企業集團實施了主輔分離，有力地推動了現代服務業和先進制造業的深度融合發展。總而言之，營改增試點打通了第二、三產業的抵扣鏈條，加快了現代服務業專業化發展的進程。

(三)對服務業財務管理帶來的影響

第一，會計科目的變化，會計核算更加復雜。

一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目;輔導期管理的一般納稅人應在“應交稅費”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目;原增值稅一般納稅人兼有應稅服務改征期初有進項留抵稅款，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。

第二，稅務發票的使用管理變化。

營改增試點之前，現代服務業企業使用普通發票，而試點之后，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發票。稅務部門對于增值稅專用發票的在領購、使用等方面的管理較普通發票更加嚴格。因此，現代服務業企業就需要在領購、索要、開具增值稅專用發票時格外注意。

第三，稅種的變化給財務報表帶來影響。

隨著營業稅改增值稅改革方案試點的推進，試點地區企業的計稅方式以及稅務賬目處理也隨之發生改變，這也會給企業的財務報表以及財務分析相應的帶來一定的影響，企業需要依據實際稅務政策變化來調整財務報表結構，相應的也應該改變過去財務分析的方法。例如，在營改增之前財務報表之中“主營業務收入”核算的內容是包括“含稅收入”的，而在營改增之后是不含增值稅的“稅后收入額”，進而影響到企業的利潤率。另外，企業的增值稅在企業的損益表中是不會的反映的，因此營改增之后企業的賬務處理也會和之前大為不同，企業財務數據也會相應發生改變，企業管理者在利用財務報表分析企業運行狀況時也需要相應的進行調整。

總之，營改增的推行，使我國現代服務業的稅負大幅度降低，促進了現代服務業與制造業的脫離，加快了現代服務業專業化發展的步伐，給現代服務業的財務管理提出了新的要求，同時也為我國產業結構的優化升級帶來了巨大的推動作用。