2017年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，并將所有企業新增不動產所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業稅負只減不增。

餐飲業是納入本次“營改增”范圍的生活服務業之一，在“營改增”完成前，屬于營業稅應稅服務，稅率為5%，而“營改增”之后適用什么稅率呢?《營業稅改征增值稅試點實施辦法》已明確約定餐飲業一般納稅人稅率為6%，而小規模納稅人適用的綜合征收率為3%。那營改增能減輕餐飲企業負擔、降低餐飲成本嗎?

一、餐飲企業營改增后如何交稅?

增值稅納稅人按照銷售額大小和會計核算水劃分為兩類，分別是一般納稅人和小規模納稅人。根據目前“營改增”政策，提供營改增應稅服務年應稅銷售額500萬元(含)以下的為增值稅小規模納稅人，年應稅銷售額500萬元以上的為一般納稅人。500萬元的計算標準為納稅人在連續不超過12個月的經營期限內提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額。小規模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以申請登記為一般納稅人。一般納稅人按適用稅率，實行抵扣計稅;小規模納稅人適用3%征收率，按簡易辦法征收。

二、餐飲企業營改增后稅負如何?

1.小規模納稅人

從營業額來看，目前很多餐飲企業都屬于小規模納稅人。這意味著，5月1日后，這部分餐飲企業繳稅的綜合征收率會降到3%，相比之前的稅率5%，稅負將明顯降低。例如，一家餐館月營業額10.3萬元，“營改增”前，需要繳納5150元(103000×5%)的營業稅。但“營改增”后，在征收率為3%的情況下，只需要繳納3000元[103000/(1+3%)×3%]的增值稅。按照這一比例，“營改增”將讓餐飲業的小規模納稅人稅負降低41.75%。顯然，相比當前的稅負，“營改增”后小規模納稅人的稅負一定會降低。此外，餐飲業還有很多都是個體工商戶，而我國營業稅和增值稅都存在起征點，對月銷售(營業)收入不超過3萬元的餐飲企業，原來免征營業稅，營改增過渡期，應該還會延用之前的優惠政策，繼續免征增值稅。

2.一般納稅人

在餐飲業增值稅稅率已確定為6%的情況下，相比之前適用的營業稅稅率5%，上升了1%，但這是否意味著稅負增加了呢?

首先需要明確的是營業稅以營業額為征稅對象，而增值稅是基于商品或服務的增值部分征稅。餐飲業通過加工食材向顧客提供餐飲成品，其特點是直接材料支出是成本中最主要的部分等。從采購食材、加工食材、銷售產品的角度看，餐飲業與其他主要借助人力資源完成的服務業不同，與制造業有相似之處。但是由于營業稅不能抵扣進項稅額，因此餐飲業納稅人在“營改增”之前存在較大的重復納稅，即購入直接材料時實際負擔了材料的增值稅，但提供服務時又要以包含材料增值稅的營業額為計稅依據繳納營業稅。“營改增”后，餐飲業納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復納稅。例如，一家餐館每月購買適用13%稅率的原材料20萬元，購買適用17%稅率的酒水、飲料等原材料10萬元，如果不考慮其他成本，該餐館每月營業額為200萬元，“營改增”之前的每月應繳營業稅為10萬元(200×5%)，“營改增”后，每月應繳增值稅為7.57萬元[200/(1+6%)×6%-〔20/(1+13%)×13%+10/(1+17%)×17%〕]，應納稅額相比之前也降低了不少。

由此可見，稅率雖然提高了一個百分點，但應稅銷售額會降低很多，整體來說繳的稅比現在還是少的。

三、餐飲企業營改增后能否實現稅負只減不增的目標

對餐飲企業的一般納稅人而言，營改增后減稅是建立在有進項抵扣的前提下。進項稅額抵扣需要取得相應的專用發票。如果餐飲企業每項支出是有發票的，每項進貨都是有發票的，那營改增肯定是能降低公司稅負的。如果無法取得發票或沒有發票，有可能導致進項稅額抵扣不足，稅收負擔不降反升也是有可能的。例如餐廳去菜市場采購食材，小攤販是無法提供增值稅專用發票的，這部分開支就不能抵扣。此外，人工成本也是一筆不小的開支，而這些也不能抵扣。極端一點的話，如果無任何抵扣項，則企業繳稅按照6%的稅率，繳稅額會不減反增。因此餐飲企業營改增之后，對一般納稅人而言，應完善財務制度，關注發票的取得、使用和管理，最終整體稅負會降低。