2017年6月30日，政治局審議通過了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，對改進(jìn)預(yù)算管理制度、完善稅收制度、建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的政府間財(cái)政制度作了部署，提出了改革的基本思路，明確了改革的主要任務(wù)和時(shí)間表，力爭到2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。根據(jù)財(cái)政部部長樓繼偉的解讀，未來稅收改革將重點(diǎn)鎖定六大稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅的改革再次被提及，但是從官方表述看，其改革的順序似乎要排在增值稅、消費(fèi)稅甚至房地產(chǎn)稅之后。這并不是說個(gè)人所得稅改革不重要，而是因?yàn)閭�(gè)人所得稅的改革難度要大得多。

　　我國的個(gè)人所得稅制是典型的分類個(gè)人所得稅制模式，將所得劃分為11類，每一類的征收方式均有所不同。世界上大部分國家特別是發(fā)達(dá)國家均實(shí)行的是綜合個(gè)人所得稅模式，將個(gè)人或者家庭取得的各項(xiàng)所得匯總在一起，統(tǒng)一適用超額累進(jìn)稅率。分類個(gè)人所得稅制征管比較簡單，但不公。綜合個(gè)人所得稅制對征管有較高的要求，但體現(xiàn)了公原則，也是個(gè)人所得稅改革的大方向。

　　我國個(gè)人所得稅制改革提出的時(shí)間已久。早在2003年10月中共十六屆三中全會審議通過的《關(guān)于完善*若干問題的決定》就提出“改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。在2006年3月全國人大通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再次提出“實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。在2017年3月全國人大通過的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》中強(qiáng)調(diào)“逐步建立健全綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制”。在2017年11月黨的十八屆三中全會通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》再次提出“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。

　　仔細(xì)回顧十年來關(guān)于個(gè)人所得稅改革的表述，文字上略有差異，但是變化不大，這反映了十年來個(gè)人所得稅制改革幾乎沒有取得進(jìn)展，只是在技術(shù)上作了微調(diào)，如2006年起將個(gè)人生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)(即社會上通常所說的起征點(diǎn))從每月800元提高到1600元，2008年3月1日起再次提高到2000元，2017年9月1日起進(jìn)一步提高到3500元，此外，還逐步降低和取消了儲蓄存款利息個(gè)人所得稅。

　　如果說個(gè)人所得稅制改革較大的舉措，應(yīng)該是2006年11月國家稅務(wù)總局頒布的《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，規(guī)定凡依據(jù)個(gè)人所得稅法負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報(bào)：一是年所得12萬元以上的;二是從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;三是從中國境外取得所得的;四是取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的;五是國務(wù)院規(guī)定的其他情形。其中，高收入者自行申報(bào)是關(guān)注的熱點(diǎn)，年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項(xiàng)所得是否已足額繳納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)于納稅年度終了后3個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2007年就有160多萬人申報(bào)，以后每年逐年增長，但是也僅僅停留在申報(bào)上，申報(bào)數(shù)據(jù)并沒有得到很好的利用，并且?guī)啄陮Υ说年P(guān)注度逐漸降低，對個(gè)人所得稅制改革幫助不大。

　　當(dāng)前個(gè)人所得稅在我國稅收收入中的比重僅為6%左右，遠(yuǎn)低于國際水，改革個(gè)人所得稅制既是優(yōu)化我國稅收收入結(jié)構(gòu)的需要，也是調(diào)節(jié)收入分配的需要。

　　為什么個(gè)人所得稅改革進(jìn)展緩慢、舉步維艱呢?這是因?yàn)橄鄬τ陂g接稅的改革，作為直接稅，房地產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅是我國稅制改革的深水區(qū)，當(dāng)稅收以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅為主時(shí)，其具有一定的隱蔽性，社會公眾的感覺還不是很明顯，但是當(dāng)稅收轉(zhuǎn)向以對個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)等直接稅為主時(shí)，這是需要納稅人從口袋中直接拿出真金白銀的，納稅人的納稅意識將顯著增強(qiáng)，社會公眾感受強(qiáng)烈，如果操作不慎，可能會引起強(qiáng)大的社會反響。

　　一方面，社會貧富差距過大在我國是不爭的事實(shí)。基尼系數(shù)接0.5，已遠(yuǎn)超過國際警戒線，不公程度正越來越使得社會公眾難以容忍。權(quán)力與資本相結(jié)合造就了一批高收入的權(quán)貴階層，導(dǎo)致“仇富、仇官”心理的存在，人們迫切希望通過個(gè)人所得稅等稅收的調(diào)節(jié)來緩解收入分配差距過大的情況。另一方面，年來我國稅收收入增長迅速，給社會感覺稅收負(fù)擔(dān)不斷加重，然而政府提供的教育、醫(yī)療、社會保障等公共服務(wù)卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會公眾的需求，人們擔(dān)心個(gè)人所得稅改革會增加自己的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致更大的不公。

　　在“營改增”、消費(fèi)稅等間接稅改革加快推進(jìn)的同時(shí)，個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅的改革已經(jīng)提上議事日程，但是個(gè)人所得稅的改革(房地產(chǎn)稅等其他稅收改革也是如此)應(yīng)處理好“取”與“予”的關(guān)系。政府要的是稅收，是社會對稅收政策的認(rèn)同，社會公眾要的是公，是政府的公信力，要知道納稅人的錢是怎么花的，二者其實(shí)并不矛盾，政府將欲取之，應(yīng)先予之。為了增強(qiáng)社會對個(gè)人所得稅的認(rèn)同，個(gè)人所得稅的改革如應(yīng)稅收入、免稅收入、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅率設(shè)計(jì)等應(yīng)廣泛征求社會公眾意見，力爭取得最大共識。同時(shí)，應(yīng)推行主要政府官員的收入和納稅信息公開制度，對主要政府官員的收入及納稅情況應(yīng)該向全社會公開，并作為個(gè)人誠信和晉升職務(wù)的重要參考，這既可以作為政府反腐倡廉的一個(gè)重要手段，提高公信力，也可以增強(qiáng)社會公眾對個(gè)人所得稅改革的接受程度。最后，繼續(xù)加大預(yù)算公開透明力度，使納稅人清晰納稅人的錢去哪兒了。

　　建立現(xiàn)代財(cái)政制度已經(jīng)設(shè)定了時(shí)間表，即2020年，為了加快個(gè)人所得稅制模式的轉(zhuǎn)變，同時(shí)也為了增強(qiáng)稅收的公性，在過渡期內(nèi)應(yīng)該采取激勵(lì)措施鼓勵(lì)個(gè)人申報(bào)。

　　當(dāng)前可以將自行納稅申報(bào)與個(gè)人或家庭退(減)稅結(jié)合起來。自行納稅申報(bào)是實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制的基礎(chǔ)，在當(dāng)前情況下，應(yīng)將個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)與個(gè)人或家庭退(減)稅結(jié)合起來可以作為一項(xiàng)激勵(lì)措施，即在進(jìn)行自行納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)納稅人的家庭人口等基本情況，按照一定標(biāo)準(zhǔn)可以申請退還、減免個(gè)人所得稅。在開始時(shí)，可以只考慮家庭未成年子女、慈善捐贈等少數(shù)幾種情況，隨著制度的完善，再逐漸擴(kuò)大退(減)稅范圍。納稅人只有如實(shí)申報(bào)了，才能享受到這些個(gè)稅減免，如果不申報(bào)或者虛假申報(bào)，將不能享受且要受到處罰。

　　通過2-3年的過渡期，讓納稅人嘗到綜合個(gè)人所得稅制的好處，申報(bào)人數(shù)將會大幅增長，為完善個(gè)人所得稅自行申報(bào)電子信息系統(tǒng)留出時(shí)間，稅務(wù)部門加強(qiáng)對申報(bào)數(shù)據(jù)的分析和管理，為過渡期滿后綜合個(gè)人所得稅制下的全面申報(bào)打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。